Pytania i odpowiedzi merytoryczne

Znacznik INNE może zostać zastosowany wyłącznie w wyjątkowych sytuacjach, jeżeli nie jest możliwe przypisanie treści konta do pozostałych znaczników.

Zwracamy uwagę, że stosownie do dyspozycji art. 9 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, a także do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 16a-16m. Ponadto art. 24 ust.4 pkt 2  ustawy o rachunkowości stanowi, iż zapisy w księgach uporządkowane są chronologicznie i systematycznie według kryteriów klasyfikacyjnych umożliwiających sporządzenie obowiązujących jednostkę sprawozdań finansowych i innych, sprawozdań, w tym deklaracji podatkowych oraz dokonanie rozliczeń finansowych. Mając na względzie powołane przepisy oraz wskazane w rozporządzeniu znaczniki CIT  podatnicy winni prowadzić księgi tak aby móc uzyskać z nich  informacje, które wpływają min. na sporządzenie CIT-8.

Wobec powyższego w przypadku wyodrębnienia kont służących rozliczeniu podatku dochodowego podatnik winien stosować dla nich odpowiedni znacznik PD.

W przypadku stosowania dla celów rozliczenia podatku dochodowego kont pozabilansowych należy stosować odpowiednio znaczniki PD z oznaczeniem POZABILANSOWE.

Stosownie do dyspozycji art. 9 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych  Podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, a także do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 16a-16m. Ponadto art. 24 ust.4 pkt 2  ustawy o rachunkowości stanowi, iż zapisy w księgach uporządkowane są chronologicznie i systematycznie według kryteriów klasyfikacyjnych umożliwiających sporządzenie obowiązujących jednostkę sprawozdań finansowych i innych, sprawozdań, w tym deklaracji podatkowych oraz dokonanie rozliczeń finansowych. Mając na względzie powołane przepisy oraz wskazane w rozporządzeniu znaczniki CIT  podatnicy winni prowadzić księgi tak aby móc uzyskać z nich  informacje , które wpływają min. na sporządzenie CIT-8.

Znaczniki PD stosowane są w przypadku wyodrębnienia kont służących rozliczeniu podatku dochodowego.

W przypadku stosowania dla celów rozliczenia podatku dochodowego kont pozabilansowych należy stosować odpowiednio znaczniki PD z oznaczeniem POZABILANSOWE.

Stosownie do dyspozycji art. 9 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych  Podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, a także do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 16a-16m. Ponadto art. 24 ust.4 pkt 2  ustawy o rachunkowości stanowi, iż zapisy w księgach uporządkowane są chronologicznie i systematycznie według kryteriów klasyfikacyjnych umożliwiających sporządzenie obowiązujących jednostkę sprawozdań finansowych i innych, sprawozdań, w tym deklaracji podatkowych oraz dokonanie rozliczeń finansowych.

Mając na względzie powołane przepisy oraz wskazane w rozporządzeniu znaczniki podatkowe podatnicy winni prowadzić księgi tak aby móc uzyskać z nich informacje, które wpływają min. na sporządzenie deklaracji CIT-8.

Wobec powyższego w przypadku wyodrębnienia kont służących rozliczeniu podatku dochodowego podatnik winien stosować dla nich odpowiedni znacznik PD.

W przypadku stosowania dla celów rozliczenia podatku dochodowego kont pozabilansowych należy stosować odpowiednio znaczniki PD z oznaczeniem POZABILANSOWE.

Mając powyższe na względzie zasadnym jest aby kwoty ujęte w węźle RPD uzgadniały się z wartościami kwot wynikających z kont wynikowych i pozabilansowych oznaczonych, odpowiednimi znacznikami podatkowymi, które zostały ujęte w sekcji ZOiS. Kwoty ujęte w węźle RPD są wpisane "ręcznie".

Stosownie do dyspozycji art. 9 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, a także do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 16a-16m. Ponadto art. 24 ust.4 pkt 2 ustawy o rachunkowości stanowi, iż zapisy w księgach uporządkowane są chronologicznie i systematycznie według kryteriów klasyfikacyjnych umożliwiających sporządzenie obowiązujących jednostkę sprawozdań finansowych i innych sprawozdań, w tym deklaracji podatkowych oraz dokonanie rozliczeń finansowych.

Mając na względzie powołane przepisy oraz wskazane w rozporządzeniu znaczniki podatkowe, księgi winny być prowadzone w sposób umożliwiający m.in. sporządzenie CIT-8.

Wobec powyższego w przypadku wyodrębnienia kont służących rozliczeniu podatku dochodowego podatnik winien stosować dla nich odpowiedni znacznik PD.

W przypadku stosowania dla celów rozliczenia podatku dochodowego kont pozabilansowych należy stosować odpowiednio znaczniki PD z oznaczeniem POZABILANSOWE.

Mając powyższe na względzie zasadnym jest aby kwoty ujęte w węźle RPD uzgadniały się z wartościami kwot wynikających z kont wynikowych i pozabilansowych oznaczonych odpowiednimi znacznikami podatkowymi, które zostały ujęte w sekcji ZOiS. Kwoty ujęte w węźle RPD są wpisane w sposób manualny.

Znaczniki identyfikujące konta ksiąg powinny zostać zastosowane przy kontach zgodnie z prezentacją wskazaną w słownikach znaczników, określonych w załącznikach do rozporządzenia w sprawie dodatkowych danych, o które należy uzupełnić prowadzone księgi.

W przypadku wyodrębnienia kont służących rozliczeniu podatku dochodowego podatnik winien stosować dla nich odpowiedni znacznik PD.

W przypadku stosowania dla celów rozliczenia podatku dochodowego kont pozabilansowych należy stosować odpowiednio znaczniki PD z oznaczeniem POZABILANSOWE. Jednostka w raportowanym okresie może skorzystać zarówno ze znaczników PD (PD1 do PD_82), jak również ze znaczników PD z oznaczeniem POZABILANSOWE (PD1_PB do PD8_PB_2).

W strukturze logicznej JPK_KR_PD, zarówno w części Dziennik, jak i w węźle KontoZapis, wszystkie zapisy powinny być kolejno numerowane, z zachowaniem ciągłości i chronologii.

[Zaktualizowano 2025.12.18]

Dla przychodów z tytułu otrzymania nieodpłatnego świadczenia, które nie podlegają ewidencjonowaniu w księgach, nie przewidziano znacznika PD (tzw. "podatkowego”). W węźle RPD w polu K_7 wykazywane są przychody podlegające opodatkowaniu, nie ujmowane w księgach rachunkowych, natomiast w polu K_8 koszty uznawane za koszty uzyskania przychodów, nie ujmowane w księgach rachunkowych. Jeżeli jednostka prowadzi konta pozabilansowe, dotyczące przedmiotowych zagadnień, konta te zaraportowane mogą zostać z użyciem znacznika „INNE” w polu S_12_1.

[wersja przed zmianą]

Dla przychodów z tytułu otrzymania nieodpłatnego świadczenia, które nie podlegają ewidencjonowaniu w księgach, nie przewidziano znacznika PD (tzw. "podatkowego”). W węźle RPD w polu K_7 wykazywane są przychody podlegające opodatkowaniu, nie ujmowane w księgach rachunkowych, natomiast w polu K_7 koszty uznawane za koszty uzyskania przychodów, nie ujmowane w księgach rachunkowych. Jeżeli jednostka powadzi konta pozabilansowe, dotyczące przedmiotowych zagadnień, konta te zaraportowane mogą zostać z zużyciem znacznika „INNE” w polu S_12_1.

[Dodano 2025.11.12]

Każda jednostka prowadząca księgi rachunkowe, w zależności od specyfiki swojej działalności oraz potrzeb informacyjnych, przyjmuje rozwiązania organizacyjne i techniczne, które zapewnią zgodność treści ksiąg z obowiązującymi przepisami oraz umożliwią prawidłowe przygotowanie i przekazanie danych w formacie JPK_KR_PD. Z uwagi na zróżnicowanie zasad ewidencji oraz przyjętych polityk rachunkowości, nie jest możliwe opracowanie jednolitych, uniwersalnych wytycznych dotyczących sposobu wypełniania pól S_12_1 – S_12_3 w strukturze logicznej JPK_KR_PD.

Prawidłowe przypisanie odpowiednich znaczników wymaga każdorazowo indywidualnej analizy zapisów księgowych oraz stosowanych zasad rachunkowości. Czynność ta może zostać wykonana wyłącznie przez podatnika, który – dysponując wiedzą o rzeczywistym charakterze zdarzeń gospodarczych ujętych na kontach – jest w stanie właściwie określić ich klasyfikację i nadać im adekwatny znacznik.

Dla konta pozabilansowego, na którym księgowana jest ulga na złe długi, której kwota koryguje dochód do opodatkowania nie przewidziano znacznika PD (tzw. „podatkowego"). Konto to zaraportowane może zostać z użyciem znacznika „INNE”.

[Dodano 2025.11.12]

Każda jednostka prowadząca księgi rachunkowe, w zależności od specyfiki swojej działalności oraz potrzeb informacyjnych, przyjmuje rozwiązania organizacyjne i techniczne, które zapewnią zgodność treści ksiąg z obowiązującymi przepisami oraz umożliwią prawidłowe przygotowanie i przekazanie danych w formacie JPK_KR_PD. Z uwagi na zróżnicowanie zasad ewidencji oraz przyjętych polityk rachunkowości, nie jest możliwe opracowanie jednolitych, uniwersalnych wytycznych dotyczących sposobu wypełniania pól S_12_1 – S_12_3 w strukturze logicznej JPK_KR_PD.

Prawidłowe przypisanie odpowiednich znaczników wymaga każdorazowo indywidualnej analizy zapisów księgowych oraz stosowanych zasad rachunkowości. Czynność ta może zostać wykonana wyłącznie przez podatnika, który – dysponując wiedzą o rzeczywistym charakterze zdarzeń gospodarczych ujętych na kontach – jest w stanie właściwie określić ich klasyfikację i nadać im adekwatny znacznik.

Dla konta pozabilansowego, na którym księgowane są nieujęte w księgach bieżącego roku koszty uzyskania przychodów dot. kosztów hipotetycznych odsetek nie przewidziano znacznika PD (tzw. „podatkowego"). Konto to zaraportowane może zostać z użyciem znacznika „INNE”.

[Dodano 2025.11.12]

Każda jednostka prowadząca księgi rachunkowe, w zależności od specyfiki swojej działalności oraz potrzeb informacyjnych, przyjmuje rozwiązania organizacyjne i techniczne, które zapewnią zgodność treści ksiąg z obowiązującymi przepisami oraz umożliwią prawidłowe przygotowanie i przekazanie danych w formacie JPK_KR_PD. Z uwagi na zróżnicowanie zasad ewidencji oraz przyjętych polityk rachunkowości, nie jest możliwe opracowanie jednolitych, uniwersalnych wytycznych dotyczących sposobu wypełniania pól S_12_1 – S_12_3 w strukturze logicznej JPK_KR_PD.

Prawidłowe przypisanie odpowiednich znaczników wymaga każdorazowo indywidualnej analizy zapisów księgowych oraz stosowanych zasad rachunkowości. Czynność ta może zostać wykonana wyłącznie przez podatnika, który – dysponując wiedzą o rzeczywistym charakterze zdarzeń gospodarczych ujętych na kontach – jest w stanie właściwie określić ich klasyfikację i nadać im adekwatny znacznik.

Dla konta pozabilansowego, na którym księgowane są nieujęte w księgach bieżącego roku koszty uzyskania przychodów dot. jednorazowego odpisu amortyzacyjnego dokonanego zgodnie z ustawą CIT/PIT, w części przekraczającej bilansowy odpis amortyzacyjny nie przewidziano znacznika PD (tzw. „podatkowego"). Konto to zaraportowane może zostać z użyciem znacznika „INNE”.

[Dodano 2025.12.08]

Stosownie do postanowień:

• § 2 ust. 1 pkt 3 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16.08.2024 r. w sprawie dodatkowych danych, o które należy uzupełnić prowadzone księgi rachunkowe podlegające przekazaniu na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2024 r. poz. 1314) oraz
• § 2 ust. 1 pkt 3 Rozporządzenia Ministra Finansów i Gospodarki z dnia 06.09.2025 r. w sprawie dodatkowych danych, o które należy uzupełnić prowadzone księgi rachunkowe i ewidencję środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegające przekazaniu na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 1311)

danymi dodatkowymi, o które należy uzupełnić księgi, są m.in. znaczniki identyfikujące konta ksiąg, wykazywane zgodnie ze słownikami stanowiącymi załączniki do ww. rozporządzeń.

Znaczniki identyfikujące konta należy stosować zgodnie z prezentacją przewidzianą w słownikach, w sposób możliwie najszerszy, co oznacza, że oznaczeniu podlega każde konto, którego treść odpowiada któremukolwiek ze znaczników wskazanych w rozporządzeniach.

Sformułowanie „w sposób możliwie najszerszy” oznacza również, że jeżeli na jednym koncie ewidencjonowane są różne zdarzenia gospodarcze, którym powinny zostać przypisane odmienne znaczniki, podatnik ma obowiązek:

1. podzielić te zdarzenia na jednorodne grupy,
2. wyodrębnić dla każdej grupy osobne konto analityczne,
3. dokonywać zapisów księgowych na tych odrębnych kontach,
4. przypisać każdemu kontu właściwy znacznik zgodnie z jego treścią.

Jest to wymóg wynikający wprost z przepisów podatkowych, które określają sposób prowadzenia ksiąg na potrzeby podatku CIT/PIT w zakresie ich struktury, kompletności i oznaczeń.
Nie jest to zatem obowiązek wynikający wprost z ustawy o rachunkowości, lecz szczególna regulacja podatkowa nakładająca konieczność przygotowania ksiąg w sposób pozwalający na prawidłowe wygenerowanie JPK_KR_PD.

Przykład: jeżeli na jednym koncie księgowym ujmowane są zarówno koszty stanowiące koszty uzyskania przychodu (KUP), jak  koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów (NKUP) w rozumieniu przepisów podatkowych, podatnik – z mocy przepisów podatkowych – musi wyodrębnić konto analityczne (bilansowe lub pozabilansowe) służące ewidencji NKUP, celem przypisania odpowiedniego znacznika konta. Pozostawienie zapisów o różnej treści na jednym koncie naruszałoby obowiązek prawidłowego nadania znaczników podatkowych, a nie wymogi bilansowe.

Przypisanie znaczników zależy zawsze od konkretnego stanu faktycznego i treści ewidencjonowanych operacji.

Ponadto zauważyć należy, że obowiązkowe jest zastosowanie jednego znacznika z grupy znaczników przewidzianych dla pól S_12_1 i S_12_2. W szczególnych przypadkach, gdy nie jest możliwy podział jednego konta na jednorodne grupy zdarzeń, struktura JPK_KR_PD dopuszcza zastosowanie maksymalnie dwóch znaczników, przy czym używa się wówczas wyłącznie znaczników odzwierciedlających nazewnictwo bilansu oraz rachunku zysków i strat.
Warto podkreślić, że jest to wyjątek wynikający z przepisów ww. rozporządzeń, a nie z zasad rachunkowości.

Znacznik „INNE” można stosować wyłącznie w wyjątkowych przypadkach, gdy treści konta nie można przyporządkować do żadnego innego znacznika wskazanego w rozporządzeniach.

Pole S_12_3 należy wypełniać zawsze wtedy, gdy konkretnemu kontu księgowemu – bilansowemu lub pozabilansowemu – nadano znacznik PD (podatkowy) zgodnie ze słownikami stanowiącymi załączniki do rozporządzeń. Znacznik wpisany w polu S_12_3 powinien odzwierciedlać stan konta na koniec raportowanego okresu.

W przypadku stosowania kont pozabilansowych dla celów rozliczeń podatkowych należy stosować odpowiednie znaczniki PD (z oznaczeniem „POZABILANSOWE”). W polach S_12_3 należy oznaczyć wszystkie konta — bilansowe i pozabilansowe (w przypadku stosowania dla celów rozliczenia podatku dochodowego kont pozabilansowych) — zgodnie z treścią określoną w słownikach.

Jeżeli jednostka stosuje znaczniki PD dla kont pozabilansowych, zapisy na tych kontach powinny również odzwierciedlać rzeczywiste operacje gospodarcze, a nie jedynie kwoty zbiorcze. Zaleca się stosowanie zasad analogicznych, jak dla kont bilansowych (m.in. rodzaj dowodu księgowego, opis operacji). Jednostka stosownie do swoich potrzeb przyjmuje rozwiązania zapewniające wypełnienie ustawowych obowiązków. Może więc przyjąć model wyodrębnionych kont bilansowych, model kont pozabilansowych lub model tzw. mieszany.

Ponadto zwracamy uwagę, że jeżeli dane pole w strukturze JPK_KR_PD ma charakter opcjonalny, oznacza to, że może nie wystąpić, ale musi zostać wypełnione, w przypadku zaistnienia konieczności przypisania do niego wartości. Przykład: jeżeli konto wymaga nadania znacznika PD, wówczas pole S_12_3, mimo że jest opcjonalne, musi zostać uzupełnione.